Как облагать погашение задолженности по выполненным работам при переходе с единого налога на общую систему

Юридическое лицо, будучи плательщиком единого налога по ставке 10 %, предоставило заказчику услуги без предварительной оплаты. В результате возникла дебиторская задолженность. С начала следующего отчетного периода предприятие перешло на общую систем)' налогообложения и зарегистрировалось плательщиком НДС. Однако задолженность за предоставленные заказчику услуги так и не была нм погашена. При проверке налоговый инспектор указал на необходимость увеличения по такой операции валового дохода и налоговых обязательств по НДС. Правомерны ли такие утверждения?

Нет, неправомерны. Начнем с того, что отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг не приводят к налоговым последствиям по единому налогу, так как объектом обложения этим налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в виде фактически полученных денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 Указа № 746 (56]).

Поскольку деньги за предоставленные услуги предприятие, будучи едпноналожником, не получило (отсутствовал объект налогообложения), результаты этой операции должны быть учтены после перехода на общую систему налогообложения по правилам Закона о налоге па прибыль /5/. То есть стоимость услуг на дату поступления от заказчика средств в их оплату должна быть включена в состав валового дохода. Именно с таким порядком налогообложения "переходных" операций ознакомила налогоплательщиков ГНАУ в актуальном и в настоящее время письме от 29.11.2001 г. № 7646/6/15 1316. Причем, обязывая увеличить валовой доход, налоговики дали право отразить в составе валовых расходов и затраты, непосредственно связанные с получением такого дохода.

Итак, указанная операция действительно должна иметь налоговые последствия в учете налога на прибыль, но только при ее завершении (т. е. при поступлении оплаты) А пока оплата не получена, стоимость услуг будет учитываться предприятием как дебиторская задолженность, поэтому об увеличении валового дохода не может быть и речи.

Что касается НДС, то в рассматриваемо" ситуации вообще не должно быть никаких сомнений относительно неначисления налоговых обязательств, ведь ГНАУ опубликовала не одно либеральное разъяснение по этому поводу. Так, например, в п. 35 письма от 28.01.2003 г. № 1399/7/15 3317, а также в письме от 30.05.2005 г. № 10517/7/15-1217 налоговики констатируют: если в период уплаты единого налога по ставке 10 % были отгружены товары (услуги), а оплата поступила после перехода на общую систему налогообложения, обязательства по НДС не возникают, за исключением случая, когда плательщик избрал кассовый метод.