Налогообложение доходов частного предпринимателя, находящегося на едином налоге, полученных от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве

Субъект предпринимательской деятельности - частный предприниматель, который находится на упрощенной системе налогообложения, получил на расчетный счет предварительную оплату в сентябре 2007 г. за услуги, не относящиеся к его видам деятельности. Акт выполненных работ предоставлен в октябре 2007 г., когда этот вид деятельности внесен в свидетельство. Было ли совершено нарушение в сентябре 2007 г.?

Субъекты малого предпринимательства (СМП) физические лица имеют право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов но единому нало1у путем получения Свидетельства об уплате единого налога (п. 2 № 746 [56}). Ставка единого налога для СМИ - физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц.

Это означает, что единый налог уплачивается только за те виды деятельности, которые указаны в Свидетельстве плательщика единого налога. Если же частный предприниматель получает доход от иных видов деятельности, для целей налогообложения он признается непредпрннимательским доходом с удержанием налога с доходов физических лиц. Такой вывод находим в письме П1АУ от 23.09.2004 г. № 477/4/15 1210.

В этом случае предварительная оплата стоимости услуг, полученная частным предпринимателем в сентябре 2007 г., не является нарушением законодательства; она расценивается как непредпринимательский доход, налог с которого должен быть удержан налоговым агентом, перечислившим аванс.

В данной ситуации при перечислении предоплаты частному предпринимателю налоговый агент обязан был удержать налог с доходов физических лиц из суммы этой предоплаты, поскольку работы, которые необходимо было выполнить, не являются видом деятельности, указанным в свидетельстве единоналожннка.

Если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) данного налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга возлагается на налогового агента. При этом плательщик налога - получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения суммы налоговых обязательств или налогового долга (я.в. 20 3.2 Закона ЛФ 889 [7]. Такая оплошность налогового агента карается штрафом в двойном размере от суммы обязательства но такому налогу (п.п. 17.1.9 Закона Л& 2181 (4]), а также административным штрафом в размере от 2 до 3 необлагаемых минимумов доходов граждан (ст. 163 [69}).

Заметим, что частный предприниматель может внести изменения в осуществляемые виды предпринимательской деятельности для этого ему нужно не позднее чем за 15 диен до начала квартала, с которого он выбирает новый вид деятельности, уведомить об этом налоговый орган, выдавший ему свидетельство, для внесения в него изменении.

При получении письменного уведомления о выборе нового вида деятельности должностным лицом органа ГНАУ в пункте 3 Свидетельства об уплате единого налога и пункте 2 всех справок о трудовых отношениях с плательщиком единого налога указывается новый вид деятельности, подписывается руководителем или его заместителем и заверяется печатью. Возможно также аннулирование действующего Свидетельства с выдачей плательщику налога другого свидетельства, в котором указывается выбранный плательщиком налога вид деятельности. Вышеприведенный порядок внесения изменений в установленный перечень видов деятельности описан в письме ГНАУ от 18.06.2003 г. № 2733/4'/17-0515.

Внесенные таким образом изменения уже не повлияют на налогообложение доходов, полученных частным предпринимателем в сентябре 2007 года.