Трудовой и гражданско-правовой договоры

В чем состоит отличие договора подряда от трудового соглашения? С кем они заключаются? Каков порядок налогообложения выплат по таким договорам?

Определение такого вида договора, как трудовое соглашение, отсутствует в КЗоТ [1], также нет упоминания о нем и в ГКУ [2]. Под названием "трудовое соглашением может пониматься как трудовой, так и гражданско-правовой договор (подряда, поручения и т. п.). Для идентификации договора необходимо исходить из его сути.

В соответствии со статьей Л КЗоТ [1] трудовой договор - это соглашение между работником и собственником предприятия или уполномоченным им органом или физическим лицом, но которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения ра боты, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

По трудовому договору работника принимают на должность, включенную в штатное расписание предприятия, для выполнения определенной работы по конкретной профессии, квалификации Работнику гарантируется заработная плата, а также установлен ные трудовым законодательством нрава, льготы, компенсации (на пример, право на отпуск, оплата больничных листов и т. п.).

Таким образом, при наличии в трудовом соглашении условий, присущих трудовому договору, его и нужно признавать таковым. Вознаграждение по такому договору выплачивается в виде заработной платы. Заработная плата облагается всеми взносами в социальные фонды и налогом с доходов физических лиц. При этом следует учитывать положения п. 3.5 Закона № 889 [7]. В соответствии с данным пунктом объект налогообложения определяется как начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и прочие фонды социального страхования.

Гражданско-правовой договор (договор подряда, поручения) - это соглашение между гражданином и предприятием млн предпринимателем, предметом которого является выполнение физическим лицом определенной работы, направленной на достижение конкретного результата. По данному договору трудовые отношения не возникают, на них не распространяется трудовое законодательство.

По договорам подряда или поручения оплачивается не процесс труда, а его результаты, которые определяют по окончании работы и оформляют актами приема передачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения. Договором также может быть предусмотрена предварительная или поэтапная оплата.

В трудовой книжке физического лица не делается запись о приеме на работу. Физическое лицо, выполняющее работы (услуги) по гражданскоправовым договорам, в отличие от работника предприятия, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, организовывая свою работу и выполняя ее на свой риск.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера за вы полненные самостоятельно работы (услуги) подлежат обложению налогом с доходов физических лиц. Также такие выплаты являются объектом для начислений и удержании взносов в Пенсионный фонд. Объектом для начислений и удержании взносов в прочие фонды социального страхования являются только рас-4 ходы на оплату труда наемных работников, т. е. работающих по трудовому договору.

Таким образом, при наличии в трудовом соглашении условий гражданско-правового договора из суммы выплат удерживается налог с доходов физических лиц, а также производятся начисления и удержания взноса в Пенсионный фонд Другие взносы в социальные фонды не начисляются и не удерживаются. Следует помнить, что, в отличие от заработной платы, выплаты по гражданско-правовым договорам при определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц не уменьшаются на сумму взносов в Пенсионный фонд.