Отражение в учете визитных карточек

Предприятие приобрело визитные карточки для директора. Как их приобретение и списание отражаются в налоговом и бухгалтерском учете?

Сложность отражения визитных карточек в налоговом учете связана прежде всего с переменчивой позицией ГНАУ по этому вопросу. Связь использования визитной карточки директора (или другого работника) с хозяйственной деятельностью предприятия очевидна. Ведь деловой этикет не просто позволяет, а обязывает иметь визитки: без их обмена не проходит нн одна деловая встреча. Возможно, именно поэтому еще в "Вестнике налоговой службы Украины", 2003, № 31 указывалось, что если визитные карточки директора изготовлены с целью и для организации им хозяйственной деятельности, то расходы на их изготовление включаются в состав валовых расходов в соответствии с п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5].

Обратите внимание, на какой подпункт Закона о налоге па прибыль [5] ссылаются налоговики: никаких ограничений по сумме или составу валовых расходов ои не предусматривает. Это важно по той причине, что со вступлением в силу новой редакции Закона о рекламе [116] налоговики стали просматривать визитки через призму рекламы. Например, в письме ГНАУ от 29.10.2003 г. № 8973/6/15 3-116 было указано, что визитные карточки работников фирмы, на которых размещены логотип фирмы, реквизиты и рабочие телефоны, являются информацией о лице, которая распространена в любой форме и поддерживает осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно такого лица. Такая информация, по мнению ГНАУ, является рекламой. Действительно, определение термина "реклама" в Законе о рекламе (116] настолько широкое, что визитки в него вполне вписываются.

Это приводит к тому, что расходы на изготовление визиток следует включать в состав валовых расходов не на основании п.п. 5.2. 1 ст. 5, а на основании п.п. 5.4.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5] А здесь уже есть определенные ограничения.

Распространение визиток, на наш взгляд, нельзя рассматривать как бесплатную раздачу образцов товаров или вообще как бесплатную раздачу товара, поскольку визитка имеет совсем другой характер: ее цель - донести информацию до контрагента, возможно, сформировать определенный имидж. Поэтому ее скорее следует рассматривать как нечто похожее на рекламные проспекты, буклеты, каталоги и другие рекламные носители, не имеющие самостоятельной ценности. А расходы на распространение таких рекламных материалов подпадают под действие абзаца первого п.п. 5.4.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5]. При этом не возникают ни валовые доходы (это подтверждается письмом ГНАУ от 03-06.2002 г. Л& 3428/6/15 1215-26 и консультацией в "Вестнике налоговой службы Украины", 2005, № 22), ни налоговые обязательства по НДС (письмо ГНАУ от 03.06.2002 г № 3428/6/15-1215-26).

Важное условие для отнесения расходов в состав валовых на указанном основании: реклама должна быть в отношении продаваемых товаров (работ, услуг). Это означает, что в визитке следует указать продаваемый товар (работы, услуги). Например, в письме ГНАУ от 29.12.2005 г. № 26189/7/22-2017 в отношении рекламных мероприятий банка указывалось, что расходы на их проведение могут быть отнесены в состав валовых расходов банка в соответствии с п. п %.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5] при условии наличия в рекламе названия банка, банковских услуг. Это первое ограничение.

Второе ограничение заключается в том, то согласно п.п. 5.4.8 ст. 5 Закона о налоге па прибыль [5], если расходы понесены на цели, определенные п. п. 5.4.4 этого же Закона [5], наличными, то такие расходы в состав валовых расходов не включаются.

Кстати, в приведенной выше консультации в "Вестнике налоговой службы Украины", 2005, N° 22 также говорилось о необходимости указания на визитке логотипа, названия и адреса фирмы, а также перечня товаров, предусмотренных для реализации, или перечня услуг, которые предоставляются таким плательщиком налога. Далее в консультации указывается, что при таких условиях расходы на изготовление визиток считаются расходами, связанными с ведением хозяйственной деятельности или рекламной деятельности, и поэтому могут быть отнесены в состав валовых расходов плательщика налога.

К сожалению, из консультации непонятно, на основании какой нормы Закона о налоге на прибыль [5] можно увеличивать валовые расходы - п.п. 5.2.1 или т.п. 5.4.4. Скорее всего, с учетом упомянутого ограничения подразумевались расходы согласно и. и. 5.4.4. Тем не менее важно, что в конце концов ГНАУ пришла к выводу: визитки относятся на валовые расходы, причем в полном объеме.

А ведь в свое время налоговики придерживались другой, крайне фискальной позиции. Например, в письме ГНАУ от 02.11.2004 г. № 7899/х/15-1114 без особой аргументации было указано, что расходы на изготовление визитных карточек, на которых указаны логотип, наименование и адрес фирмы, а также рабочие телефоны, Ф.И.О. и должность сотрудника, не являются расходами, связанными с ведением хозяйственной илн рекламной деятельности, поэтому не могут быть отнесены в состав валовых расходов плательщика налога.

На наш взгляд, серьезно зти выводы рассматривать нельзя, поскольку, как мы уже указывали выше, визитки - неотъемлемая часть делового этикета.

А теперь рассмотрим отражение визиток в бухгалтерском учете Традиционно визитки рассматривают как запасы и учитывают на счете 209 "Прочие материалы, при выдаче же сотруднику списывают на счета расходов (23, 92, 93 и т. д. в зависимости от направленности расходов) Согласно и. 5.9 ст. 5 Закона о на логе па прибыль [5] налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости ТМЦ. Поэтому если визитки не будут розданы работникам до конца отчетного периода (квартала), их стоимость будет увеличивать остатки ТМЦ на конец периода.

В то же время смелый налогоплательщик может вспомнить о критерии существенности в бухгалтерском учете (" 3 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" [117}). Применение этого критерия раскрыто в письме Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108. В нем указано, что существенность - это характеристики учетной информации, определяющие ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности.
При этом существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено П(С)БУ.