Учет операций по переработке и заготовке металлолома

Предприятие имеет лицензию на заготовку и переработку лома черных металлов. Его основная деятельность - операции с металлоломом. Предприятие приобретает у предприятия государственной формы собственности по договору купли-продажи списанное устаревшее оборудование (у госпредприятия это оборудование числилось как объекты основных фондов). После приобретения такого оборудования предприятие самостоятельно осуществляет его переработку (порезку, разборку и т. д.), в результате чего образуется лом черных металлов и другие товары (например, колесные пары, тележки и другие детали). Впоследствии предприятие реализует такие товары и лом черных металлов. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение списанного оборудования, а также его переработку, разборку и получение лома черных металлов?

Деятельность предприятия, которая связана с переработкой ВкД металлолома и доведением его до состояния отвечающего установленным стандартам, нормам и правилам, регулируется Законом о металлоломе [83].

Непригодные для прямого использования в промышленности или других отраслях экономики изделия пли части таких изделий, которые содержат в себе черные или цветные металлы и которые по решению собственника утратили эксплуатационную ценность вследствие физического или морального износа, характеризуются как лом черных металлов.

Имея соответствующую лицензию на осуществление данного вида деятельности, предприятие является специализированным и соответствует всем критериям, которые необходимы для осуществления такой деятельности.

В таком случае приобретенное оборудование, числившееся у продавца как основные средства, но в результате списанное в связи с физическим износом, для предприятия является сырьем (материалом). Такое сырье, приобретаемое предприятием.

В налоговом учете у предприятия при приобретении сырья (материалов) возникнут валовые расходы на основании п п. 5.2.1 cm 5 Закона о налоге на прибыль [5] как расходы, непосредственно связанные с хозяйственной деятельностью.

Впоследствии балансовая стоимость такого приобретенного сырья будет участвовать в перерасчете согласно п. 5.9 cm 5 За кона о налоге па прибыль [5].

Относительно НДС отметим, что право на налоговый кредит у предприятия будет возникать так же, как и при обычной покупке товара, т. е в соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС [6].

Напомним, что согласно п.п. 7.4.5 ст. 7 Закона об НДС [6] не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или другими подобными документами.

Что касается бухгалтерского учета, то согласно П(С)БУ 9 [38] актины, которые находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства, характеризуются как запасы.

Приобретенные запасы зачисляются на баланс предприятия на субсчет 201 "Сырье и материалы" по первоначальной стоимости.

Согласно п. 9 П(С)БУ 9 [38] первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость таких запасов, которая (в дайной ситуации) состоит из следующих фактических затрат:

- сумм, уплачиваемых поставщику согласно договору, за вычетом непрямых налогов;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования их с запланированной целью.

Деятельность предприятия но сбору и переработке приобретенного лома относится к материальному производству. Следовательно, затраты, понесенные в связи с такой переработкой, будут учитываться на счете 23 "Производство".